С балансовой стоимостью основных средств по данным бухучета связан один из главных налогов - налог на имущество организаций. Исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется в соответствии с порядком, определенным гл. 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками данного налога являются российские, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ.

Этот налог регламентирован следующими нормативными документами:
- гл. 30 Налогового кодекса РФ “Налог на имущество организаций”, которая введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ;
- Закон г. Москвы “О налоге на имущество” от 5 ноября 2003 г. N 64;
- Постановление Правительства г. Москвы от 17 февраля 2004 г. N 87-ПП;
- Приложение к Приказу Министерства по налогам и сборам РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 “Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу)”.

Налог уплачивается по установленным ставкам со стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом налогообложению подлежит также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также имущество, внесенное в совместную деятельность.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, в совместную деятельность.

Не являются объектом налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка РФ.

Налоговая база исчисляется как среднегодовая стоимость имущества по данным бухучета. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода к количеству месяцев в этом периоде, увеличенному на единицу (4, 7, 10, 13 месяцев).

В гл. 30 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а также особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.
Налоговым периодом по налогу на имущество являются: I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые расчеты представляются в течение налогового периода до 30 апреля, 30 июля, 30 октября. Налоговая декларация представляется до 30 марта, следующего за налоговым периодом.

Ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ, ставки не должны превышать 2,2%.

Предусмотрены авансовые платежи по налогу на имущество организаций по одной четвертой расчетной величины налога.

Статьей 381 Налогового кодекса РФ установлены некоторые льготы по налогу на имущество организаций.

Налоговый кодекс РФ определяет лишь основные элементы налогообложения по данному региональному налогу, основные правила по регулированию налога на имущество организаций отданы регионам России. Поэтому нюансы следует искать в региональном законодательстве.

Ниже приведен пример расчета налога на имущество организаций московской туристической компании за 2006 г.

Пример. ООО “Тур-РОС” находится в столице, где введен налог на имущество в размере 2,2%. Остаточная стоимость ОС по данным бухучета составила в рублях на
1 января 2006 г - 90 000
1 февраля - 70 000
1 марта - 80 000
1 апреля - 120 000
1 мая - 110 000
1 июня - 120 000
1 июля - 110 000
1 августа - 90 000
1 сентября - 70 000
1 октября - 120 000
1 ноября - 100 000
1 декабря - 90 000
1 января 2007 г - 130 000

Рассчитаем по новым правилам среднегодовую стоимость имущества (ССИ), размер авансовых платежей (РАП) по налогу на I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, а также величину налога на имущество (НИ) за налоговый период (календарный год). ССИ (I квартал) = (90 + 70 + 80 + 120) / 4 = 90 (тыс. руб.) РАП (I квартал) = 90 x 2,2% / 100% / 4 = 495 (руб.)
ССИ (6 месяцев) = (90 + 70 + 80 + 120 + 110 + 120 + 110) / 7 = 100 (тыс. руб.) РАП (6 месяцев) = 100 x 2,2% / 100% / 4 = 550 (руб.)
ССИ (9 месяцев) = (90 + 70 + 80 + 120 + 110 + 120 + 110 + 90 + 70 + 120) / 10 = 98 (тыс. руб.) РАП (9 месяцев) = 98 x 2,2% / 100% / 4 = 539 (руб.)
ССИ (год) = (90 + 70 + 80 + 120 + 110 + 120 + 110 + 90 + 70 + 120 + 100 + 90 + 130) / 13 = 100 (тыс. руб.)
НИ (год) = 100 000 x 2,2% / 100% = 2200 (руб.)
НИ (подлежащий к уплате в бюджет по итогам налогового периода) = 2200 - 495 - 550 - 539 = 616 (руб.).