Принципы организации налогового учета

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ туроператор может включить затраты на выплату агентского вознаграждения в расходы как косвенные материальные расходы. В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ организация при расчете налога на прибыль вправе применять один из методов учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод. Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Если турагент действует за счет туроператора, то расходы, совершенные турагентом, при их отражении в отчете агента и подтверждении документально также включаются у туроператора в себестоимость туристических путевок.

При методе начисления в соответствии со ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В отношении договоров комиссии это означает, что доход возникнет у туроператора в момент реализации туристической путевки турагентом. Однако туроператор может узнать о факте получения дохода только после того, как его известят об исполнении поручения.

Согласно ст. 316 Налогового кодекса РФ турагент обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в который произошла реализация, известить туроператора о дате реализации путевок. Но согласно ст. 999 Гражданского кодекса РФ стороны (туроператор и турагент) могут установить любые устраивающие обе стороны сроки подачи отчета агента. Гражданское законодательство не ограничивает сроки и периодичность представления отчета турагента. Однако в любом случае туроператор должен узнать о дате реализации до момента подачи декларации по НДС и налогу на прибыль за соответствующий отчетный период, чтобы у него не возникло негативных налоговых последствий.

В этой связи туроператору рекомендуется включать в договор пункт о крайнем сроке представления отчета агентом. В случае непредставления такого отчета туроператор отражает реализацию тура по нетто-цене. Такое требование туроператора вполне законно, так как отразить в учете сумму выручки он может только на основании отчета агента. Если такого отчета нет, а туристы уже отправились в путешествие, единственная стоимость тура, которой располагает туроператор, - это сумма денежных средств, поступивших на счет. В таком случае негативные последствия для не отчитавшегося вовремя агента: сделка может быть признана сделкой купли-продажи.

При методе начисления для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы предварительной оплаты путевок.

При кассовом методе признания доходов и расходов (ст. 273 Налогового кодекса РФ) момент возникновения доходов и расходов привязан к дате фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества. Расходы также признаются для целей налогообложения только после их оплаты.

В бухгалтерском учете доходы и расходы в любом случае отражаются методом начисления.

Напомним, что Приказ N 402 действует в части, не противоречащей действующему законодательству. Никаких иных нормативных актов по этому поводу нет.

В качестве даты реализации может быть выбрана одна из следующих дат:
- дата передачи клиенту расчетных документов;
- дата начала тура;
- дата окончания тура. Зачастую имеет место разница в дате определения доходов у туроператоров и турагентов.

Например, туроператор согласно учетной политике определяет дату реализации по дате начала тура, а турагент - кассовым методом.
Внимание! При кассовом методе признания доходов и расходов в состав доходов у комиссионера включаются суммы поступившей предварительной оплаты путевок в части, приходящейся на комиссионное вознаграждение.

Для того, чтобы организация имела право на применение кассового метода, выручка за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. в квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9