Страховые взносы в бухгалтерском учете нужно списывать равномерно

В бухгалтерском учете расходы на страхование не нормируются. При этом совершенно не важно, что застраховала организация: сотрудников, имущество или гражданскую ответственность. Любые страховые премии включаются в состав расходов.

По общему правилу в бухгалтерском учете все затраты признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но, поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев или даже лет, страховые премии относятся сразу к нескольким отчетным периодам. Поэтому списывать их полностью в том месяце, когда начала действовать страховка, неправильно. Сначала страховой взнос нужно отразить на счете 97 “Расходы будущих периодов”. А уж затем равномерно в течение действия договора списывать на затратные счета: 20, 23, 26, 44 и т.д. Такой порядок учета страховых премий вытекает из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (этот документ утвержден Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Если для целей налогообложения страховые премии, перечисленные, скажем, в два этапа, будут списаны сразу после уплаты, возникнут расх ождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате придется начислять, а затем списывать отложенные налоговые обязательства. А, кроме того, различия между бухгалтерскими и налоговыми расх одами могут возникнуть еще и из-за нормирования страховых расходов в налоговом учете. Кстати, до конца года по таким различиям лучше начислять отложенные налоговые активы (или уменьшать отложенные налоговые обязательства). Ведь в конце года сумма страховой премии вполне может оказаться в пределах нормы, поскольку возрастут расходы на оплату труда, посчитанные нарастающим итогом с начала года. Соответственно, увеличивается и норматив.

Пример. Турфирма ЗАО “Бриз” застраховала управленческий персонал. Договор со страховой компанией предусматривает оплату их медицинских расходов в период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. включительно. Страховая премия составляет 600 000 руб. Ее перечислили двумя платежами: 500 000 руб. - 28 апреля и 100 000 руб. - 31 мая 2006 г. соответственно.

Расходы на оплату труда без учета страховых взносов составили:
- на 28 апреля 2006 г. - 14 500 000 руб.;
- на 31 мая 2006 г. - 22 300 000 руб. 28 апреля бухгалтер ЗАО “Бриз” может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода
уплаченную в этот день часть страховой премии. Но прежде он должен сравнить страховой взнос с нормативом. Этот норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб. x 3%). Поскольку уплаченный взнос больше нормативной величины (500 000 > 435 000), бухгалтер может списать в налоговом учете только 435 000 руб.

В бухучете в апреле были сделаны такие проводки:
Дебет 97 Кредит 76 субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”
- 600 000 руб. - начислена страховая премия; Дебет 76 субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию” Кредит 51
- 500 000 руб. -уплачена часть страховой премии; Дебет 26 Кредит 97
- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - списана часть страховой премии; Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 77
- 92 400 руб. ((435 000 руб. - 50 000 руб.) x 24%) - начислено отложенное налоговое
обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

31 мая норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. x 3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 > 600 000), бухгалтер сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля, - 65 000 руб. (500 000 - 435 000).

В бухучете 31 мая сделаны такие проводки:
Дебет 76 субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию” Кредит 51
- 100 000 руб. - уплачена часть страховой премии; Дебет 26 Кредит 97
- 50 000 руб. - списана часть страховой премии; Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 77
- 27 600 руб. ((100 000 руб. + 65 000 руб. - 50 000 руб.) x 24%) -начислено отложенное
налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

Если у ЗАО “Бриз” больше не будет до апреля 2007 г. страховых расходов, с июня 2006 г. по март 2007 г. включительно бухгалтер будет делать такие проводки: Дебет 26 Кредит 97
- 50 000 руб. - списана часть страховой премии; Дебет 77 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
- 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Особые правила установлены для взносов по страхованию материалов на период их доставки на склад покупателя. Покупатель, оплативший такую страховку, должен ее включить в стоимость материалов. Это прописано в п. 6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”. Однако бухгалтер может этого и не делать. Дело в том, что, как правило, премия по данному виду страхования составляет менее 5 процентов от стоимости материалов и, следовательно, с точки зрения бухучета является величиной несущественной. А в таких случаях у бух галтера есть выбор: сумму страх овки можно либо включить в стоимость материалов, либо списать на счет 21 “Основное производство”. При этом избранный способ учета страховых взносов нужно закрепить в учетной политике.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9