Не подлежат налогообложению также услуги в области туризма, оказанные за пределами РФ согласно п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ. Документами, подтверждающими место реализации услуг, являются в соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ:
- контракт с иностранным или российским лицом;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является РФ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Если у турфирмы есть облагаемая и не облагаемая НДС выручка, то “входной” НДС распределяется пропорционально выручке по облагаемой и необлагаемой деятельности. В этом случае турфирма обязана вести раздельный учет.

В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии раздельного учета налогообложению НДС подлежит вся выручка.

Таким образом, сумма уплачиваемого в бюджет НДС будет больше, если у фирмы есть виды деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС , ведь возместить из бюджета фирма сможет только часть входного НДС, относящегося к облагаемой базе.

Входной НДС, относящийся к необлагаемой деятельности, фирма отнесет на затраты. Данная часть НДС будет уменьшать базу по налогу на прибыль (например, если на затраты отнесено 100 руб. входного НДС, фирма заплатит налог на прибыль меньше на 24 руб. (100 x 24%). Тогда как если бы весь НДС был предъявлен к возмещению из бюджета, фирма сэкономила бы 100 руб.

Таким образом, агентский договор выгоднее, поскольку выручкой фирмы является только сумма агентского вознаграждения, полученная от клиента в оплату тура. Агентское вознаграждение (выручка) подлежит обложению НДС по ставке 18%, необлагаемой выручки в данном случае нет, входной НДС распределять не надо, следовательно, весь НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета.

Поскольку российские санатории и гостиницы редко идут на заключение агентских договоров, то можно заключить договор поручения с заказчиком таких услуг, согласно которому турфирма будет приобретать услуги по проживанию и иному обслуживанию у российских гостиниц и санаториев по поручению заказчика за вознаграждение.

О том, как организовать раздельный учет, налоговое законодательство умалчивает. Поэтому фирме придется утвердить порядок организации раздельного учета в своей учетной политике, например, введя допол нительные субсчета для учета объектов, облагаемых и не облагаемых НДС. Например: субсчет 62-2 “Авансы с НДС”, субсчет 62-1 “Авансы без НДС”.

Напомним также, что фирма может воспользоваться освобождением от НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ или при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Pages: 1 2