Курсовые разницы при покупке товаров, работ, услуг

У фирмы-покупателя важнейшим нововведением также является то, что с 2007 г. она обязана ежемесячно пересчитывать свою кредиторскую, а в случае перечисления аванса и дебиторскую задолженности, если цена в договоре установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в рублях. В данном случае тоже будут возникать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, поскольку в налоговом учете пересчет подобных задолженностей производится только в момент оплаты (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

При изменении курса иностранной валюты или условных денежных единиц в момент оплаты товара, работы или услуги НДС, принятый к вычету, пересчету не подлежит. Дело в том, что к вычету принимается именно та сумма НДС, которая исчислена по курсу иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату оприходования товара (принятия работы или услуги). Этот вывод следует из ст. 172 Налогового кодекса РФ, согласно которой вычет НДС производится при наличии счета-фактуры поставщика, а также принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой данным налогом.

Таким образом, оплата право на вычет не затрагивает. Соответственно, не влияет на размер вычета и величина оплаты. Если в момент оплаты курс иностранной валюты или условной денежной единицы возрастет, то сумма НДС, перечисленная продавцу, окажется больше той величины, которая была принята к вычету. А если курс иностранной валюты или условной денежной единицы снизится, то продавец получит сумму НДС меньше той, которую покупатель принял к вычету.

И еще один важнейший нюанс. В прежней редакции ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” прежде содержалось требование об увеличении или уменьшении стоимости купленных ценностей на величину суммовых разниц, возникших до принятия покупки к бухгалтерскому учету. Это требование отменено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н. Курсовые разницы, пришедшие на смену суммовым разницам, на стоимость товаров и материалов не влияют. Точно так же курсовые разницы не отражаются на размере расходов по обычным видам деятельности. Данное изменение внесено в ПБУ 10/99 тем же Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н.

Курсовые разницы при покупке основных средств

До 2007 г. в п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” содержалось следующее требование: фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств должны определяться с учетом суммовых разниц. Речь шла о тех суммовых разницах, которые возникали в тот период, пока вложения во внеоборотные активы числились на счете 07 “Оборудование к установке” или 08 “Вложения во внеоборотные активы”. С 2007 г. данное требование удалено из ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н.

Теперь курсовые разницы, возникающие по задолженности по приобретенным основным средствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, учитываются в составе прочих доходов или расходов.

Заметим, что в налоговом учете суммовые разницы на оценку основных средств не влияют.

Пример. В феврале турфирма ООО “Турист-1″ приобрела основное средство стоимостью 1770 долл. США (в том числе НДС - 270 USD). Основное средство было оплачено в рублях в марте, а введено в эксплуатацию и включено в состав основных средств в апреле.

Условный курс доллара США составил:
- на момент оприходования основного средства - 26 руб/USD;
- на 28 февраля - 26,3 руб/USD;
- на момент оплаты - 26,5 руб/USD.

Предположим, что все операции произведены в 2006 г. Тогда в бухгалтерском учете были бы сделаны следующие записи. В феврале 2006 г.: Дебет 08 Кредит 60
- 39 000 руб. ((1770 USD - 270 USD) x 26 руб/USD) - отражена стоимость основного средства; Дебет 19 Кредит 60
- 7020 руб. (270 USD x 26 руб/USD) - отражен НДС; Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 7020 руб. - принят к вычету НДС. В марте 2006 г.: Дебет 60 Кредит 51
- 46 905 руб. (1770 USD x 26,5 руб/USD) - оплачено основное средство; Дебет 08 Кредит 60
- 885 руб. (1770 USD x (26,5 руб/USD - 26 руб/USD)) - отражена отрицательная суммовая разница.

В апреле 2006 г.: Дебет 01 Кредит 08
- 39 885 руб. (39 000 + 885) - введено в эксплуатацию основное средство. Теперь перенесем покупку автомобиля на 2007 г. В этом случае проводки будут такими. В феврале 2007 г.: Дебет 08 Кредит 60
- 39 000 руб. ((1770 USD - 270 USD) x 26 руб/USD) - отражена стоимость основного средства; Дебет 19 Кредит 60
- 7020 руб. (270 USD x 26 руб/USD) - отражен НДС; Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 7020 руб. - принят к вычету НДС. 28 февраля 2007 г.: Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 60
- 531 руб. (1770 EUR x (26,3 руб/EUR - 26 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
- 127,44 руб. (531 руб. x 24%) - начислен отложенный налоговый актив. В марте 2007 г.: Дебет 60 Кредит 51
- 46 905 руб. (1770 USD x 26,5 руб/USD) - оплачено основное средство; Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 60
- 354 руб. (1770 USD x (26,5 руб/USD - 26,3 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете суммовая разница в момент оплаты основного средства составила 885 руб. (1770 USD x (26,5 руб/USD - 26 руб/USD)). Поэтому бухгалтер погасил отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 09
- 127,44 руб. - погашен отложенный налоговый актив. В апреле 2007 г.: Дебет 01 Кредит 08
- 39 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10