Курсовые разницы по кредитам и займам

До 2007 г. п. 9 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, гласил, что задолженность по предоставленному займу или кредиту, который выражен в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату предоставления заимствования. В результате при получении заемных средств делалась такая проводка:
Дебет 51 Кредит 66, 67
- отражено поступление займа по курсу иностранной валюты, установленному на день
зачисления денежных средств.

В 2007 г. данное требование из ПБУ 15/01 исключено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 155н. Однако порядок действий не изменился. Ведь согласно п. 6 ПБУ 3/2006 стоимость заемных обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции.

До 2007 г. разницы, возникающие между суммой кредита (займа), отраженной на день его получения, и суммой кредита (займа), пересчитанной в дальнейшем по текущему курсу доллара США, в качестве суммовых не рассматривались. Ведь в соответствии с п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, под суммовой разницей следовало понимать разницу между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Таким образом, необходимым условием признания суммовой разницы являлось наличие расхода, производя который организация пересчитывала кредиторскую задолженность по текущему официальному курсу. Однако согласно п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в погашение кредита (займа) расходом не признается. Таким образом, разница между полученной и возвращенной в рублях суммой кредита (займа) суммовой не являлась.

Однако, перечисляя при погаш ении кредита (займа) сумму, которая больше или меньше пол ученных средств, заемщик либо нес расх од, либо получал дох од, величина которого был а равна разнице между поступившей и возвращенной суммой. Поэтому отрицательную разницу по основной сумме долга учитывали в составе дополнительных затрат, произвед енных в связи с получением займа. В соответствии с п. 20 ПБУ 15/01 такие затраты включаю тся заемщиком в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены. Таким образом, при возврате кредита (займа) делались следующие проводки:
Дебет 66, 67 Кредит 51
- погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (заимодавцу);
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 66, 67
- отражена в составе прочих расходов отрицательная разница между суммой кредита (займа), исчисленной по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и день поступления денежных средств.

В свою очередь, положительные разницы по основной сумме долга дополнительными затратами не признавались, поскольку привод или к получению дохода. Поэтому их до 2007 г. учитывали в составе прочих доходов, что следовало из Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В бухгалтерском учете в день возврата суммы (кредита) займа при возникновении положительной разницы делались следующие проводки:
Дебет 66, 67 Кредит 51
- погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств заимодавцу;

Дебет 66 Кредит 91 субсчет “Прочие доходы”
- отражена в составе прочих доходов положительная разница между суммой кредита (займа), исчисленной по официальному курсу иностранной валюты, на день поступления денежных средств и день погашения долга.

С 2007 г. при пересчете задолженности по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, возникают курсовые разницы, которые следует отражать в составе прочих доходов или расходов (п. 12 ПБУ 3/2006). Таким образом, общий подход к методологии учета последствий изменения курсов иностранной валюты и условных денежных единиц по кредитам и займам остался прежним. Как и раньше при погашении кредита (займа) в случае снижения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать такие проводки:
Дебет 66, 67 Кредит 51
- погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (заимодавцу);
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 66, 67
- отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленной по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и день поступления денежных средств.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10