На счетах бухгалтерского учета возникновение положительных суммовых разниц по процентам отражалось до 2007 г. следующими проводками:
Дебет 66, 67 Кредит 91 субсчет “Прочие доходы”
- отражена положительная суммовая разница;

Дебет 66, 67 Кредит 08
- отражена положительная суммовая разница по процентам, начисленным по кредиту (займу), который направлен на приобретение инвестиционного актива до момента ввода его в эксплуатацию;

Дебет 66, 67 Кредит 60
- отражена положительная суммовая разница по процентам, начисленным по кредиту
(займу), за счет которого авансированы товары (работы, услуги).

А при возникновении отрицательных суммовых разниц по процентам следовало делать такие проводки:
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 66, 67
- отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 08 Кредит 66, 67
- отражена отрицательная суммовая разница по процентам, начисленным по кредиту (займу), который направлен на приобретение инвестиционного актива до момента ввода его в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 66, 67
- отражена отрицательная суммовая разница по процентам, начисленным по кредиту (займу), за счет которого авансированы товары (работы, услуги).

Согласно п. 22 ПБУ 15/01 для составления бухгалтерской отчетности пересчет процентов, начисленных на займы, сумма которых выражена в иностранной валюте, производился по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату. Таким образом, суммовые разницы по начисленным процентам нужно было отражать в бухгалтерском учете в последний день каждого отчетного периода (месяца), а также в день фактической уплаты процентов.

С 2007 г. при пересчете задолженности по процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, возникают курсовые разницы. Они включаются в состав прочих доходов или расходов. На оценку инвестиционных активов, товаров, работ и услуг данные курсовые разницы не влияют.

В целях налогообложения разницы по процентам являются суммовыми, поскольку соответствуют определениям, которые даны в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В Письме от 25 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/147 Минфин России разъяснил, что такие суммовые разницы на дату оплаты процентов учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно. Из этого можно сделать однозначный вывод о том, что суммовые разницы по процентам следует отражать в налоговом учете на дату перечисления процентов. При этом под общеустановленным порядком чиновники, по всей видимости, понимают правила учета суммовых разниц, которые позволяют признавать их при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений. Однако такой вывод неоднозначен, поскольку налоговые инспекторы могут трактовать разъяснения Минфина России в отношении отрицательных суммовых разниц по процентам иначе. А именно, нельзя исключить, что налоговые органы не потребуют учитывать их при расчете налога на прибыль в пределах норматива, установленного ст. 269 Налогового кодекса РФ. Данный вариант учета отрицательных суммовых разниц не согласуется с логикой разъяснений Минфина России, а также с нормами Налогового кодекса РФ, однако полностью исключает налоговые риски.

Пример. Турфирма ООО “Отдых” 15 января 2007 г. получила в банке кредит в сумме 300 000 евро под 11 процентов годовых сроком на 2 месяца. Проценты по кредиту начисляются и погашаются в последний рабочий день каждого месяца, а также в момент погашения кредита - 14 марта 2007 г. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено.

Предположим, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ на момент выдачи кредита составляла 11 процентов.
Условный курс евро составил:
- 15 января 2007 г. - 34 руб/EUR;
- 31 января 2007 г. - 34,2 руб/EUR;
- 28 февраля 2007 г. - 34,1 руб/EUR;
- 14 марта 2007 г. - 34,3 руб/EUR.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10