Таким образом, финансовые результаты от обычных видов деятельности со счета 90 “Продажи” и прочие финансовые результаты со счета 91 “Прочие доходы и расходы” в течение года нарастающим итогом собираются на счете 99 “Прибыли и убытки”.

В настоящее время согласно ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль, подлежащий взносу в бюджет, не начисляется.

Кредиторская задолженность по текущему налогу на прибыль перед бюджетом образуется в результате бухгалтерских записей по начислению других налогов:
- условного расхода (УР);
- условного дохода (УД);
- постоянного налогового обязательства (ПНО);
- постоянного налогового актива (ПНА);
- отложенного налогового обязательства (ОНО);
- отложенного налогового актива (ОНА). Некоторые налоги на прибыль (условный расход, постоянное налоговое обязательство), а также штрафные санкции в бюджет начисляются непосредственно по дебету счета 99 “Прибыли и убытки”. Постоянный налоговый актив и условный доход начисляются по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”.

В результате на счете 99 “Прибыли и убытки” выявляется полученная в отчетном году чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов по результатам работы в отчетном году, для иного распределения прибыли.

Счет 99 “Прибыли и убытки” в течение года не закрывается. В конце года, 31 декабря, когда на счете 99 окончательно формируется прибыль (убыток) отчетного года, проводится реформация баланса: на основании бухгалтерской справки прибыль отчетного года одной записью переносится на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”:

Дебет 99 Кредит 84
- прибыль отчетного года включена в состав накопленной прибыли;

Дебет 84 Кредит 99
- убыток отчетного года уменьшил накопленную прибыль. Финансовый результат, накопленный с начала деятельности предприятия нарастающим
итогом на счете 84 “Прибыли и убытки”, представляет собой чистую прибыль, принадлежащую собственникам предприятия (учредителям, акционерам).

В связи с этим расходовать эти средства, а значит дебетовать счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” можно только на основании решения собственников, оформленного специальными протоколами.

Собственники могут принять решение не распределять прибыль или, наоборот, направить ее на выплату дивидендов, премий сотрудникам предприятия, социальные нужды сотрудников предприятия и на другие цели.

Кроме того, если собственники предприятия предусмотрели в учредительных документах создание резервного фонда, то такой фонд создается в корреспонденции со счетом 84.

Создание резерва для предприятий, имеющих определенную организационно-правовую форму (акционерные общества) или работающих в специфической отрасли (банки, страховые компании), обусловлено требованиями российского законодательства.

Уже давно обсуждается вопрос о создании туристическими фирмами резерва в целях покрытия из средств этого резерва возможных убытков, связанных с претензиями туристов к качеству туристических услуг. Опыт зарубежных стран, например Франции, свидетельствует о необходимости создания таких резервов, поскольку убытки от претензий, предъявленных туристами к недобросовестным туристическим фирмам, могут быть существенными, не позволяющими фирме самостоятельно их покрыть.

Pages: 1 2