Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов ОС в бух учете погашается путем начисления амортизации одним из четырех способов, принятых в учетной политике для каждого объекта основных средств:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) по сумме чисел лет СПИ;
4) пропорционально объему выпуска продукции. Выбранный способ амортизации по каждому объекту основных средств не меняется в течение всего СПИ. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Последний раз амортизация начисляется в месяце, следующем за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС или за месяцем выбытия объекта ОС.

Начисленная амортизация производится по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами 23 “Вспомогательное производство” (амортизация оборудования ремонтных и других вспомогательных цехов), 25 “Общепроизводственные расходы” (амортизация оборудования производственных подразделений), 26 “Общехозяйственные расходы” (амортизация оборудования административных подразделений), 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (амортизация помещений и оборудования обслуживающих производств и хозяйств).

Затем суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, формируемую на счете 21 “Основное производство” с помощью бухгалтерской записи: Дебет 21 Кредит 23, 25, 26, 29.

По ОС, сданным в аренду, амортизация начисляется в корреспонденции со счетом 91-2 “Прочие расходы”, если сдача в аренду не является обычной (уставной) деятельностью организации.

Малые предприятия и фирмы, оказывающие услуги, могут отражать начисление амортизации напрямую на счете 20 “Основное производство”, что должно быть отражено в учетной политике. Счет 02 по сх еме записей является пассивным, а по отношению к бал ансу контрактивным, то есть его остаток отражается в активе баланса со знаком минус. Такой порядок обеспечивает оценку ОС в бухучете по их остаточной стоимости, то есть за вычетом суммы начисленной амортизации.

Не подлежат амортизации активы, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таким активам относятся: земельные участки и объекты природопользования.

Для другой группы объектов ПБУ 6/01 предусматривает один раз в год начисление износа, который отражается внесистемно на специальном забалансовом счете. В балансе же эти объекты отражаются по первоначальной стоимости. К таким объектам относятся:
- жилищный фонд (жилые дома, квартиры, общежития);
- объекты внешнего благоустройства и аналогичные им (лесное, дорожное хозяйство, сооружение судоходной обстановки);
- продуктивный скот (воспроизводящий себя);
- многолетние насаждения;
- объекты ОС некоммерческих организаций. В налоговом учете есть исключение: для объектов, которые используются в коммерческих целях, следует организовывать раздельный налоговый учет.

Учет и амортизация арендованных основных средств

Учет аренды основных средств следует рассматривать с двух позиций: арендатора и арендодателя.

Рассмотрим сначала учет аренды основных средств у арендатора при условии, что принятые в аренду ОС используются в основной деятельности арендатора.

Зачастую в роли арендаторов выступают как раз туристические фирмы. Гостиницы же чаще являются арендодателями.

Принятые на текущую аренду основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 как имущество, не принадлежащее арендатору.

Дебет 25, 26, 29, 44, 20 Кредит 76
- начислены расходы по арендованному имуществу (арендная плата) за месяц согласно договору аренды;

Дебет 21 Кредит 25, 26, 29, 44
- включена в себестоимость текущего периода арендная плата за месяц; Дебет 19 Кредит 76
- отражен НДС по арендной плате; Дебет 76 Кредит 51, 52
- перечислена арендная плата по арендованному имуществу; Дебет 68 Кредит 19
- по арендной плате принят к вычету в расчетах с бюджетом; Дебет 25, 26, 29, 44, 21 Кредит 23, 60
- отражены расходы на ремонт арендованных ОС (если по договору аренды ремонт оплачивает арендатор);

Дебет 21 Кредит 25, 26, 29, 44
- включены в себестоимость текущего периода расходы на ремонт ОС (если по договору аренды ремонт оплачивает арендатор).

Если договором аренды пред усмотрено перечисление арендной платы за год вперед , то делаются записи с использованием счета 97 “Расходы будущих периодов”: Дебет 97 Кредит 76
- начислена арендная плата за год; Дебет 19 Кредит 76
- отражен НДС по расходам аренды за год; Дебет 76 Кредит 51, 52
- перечислена арендная плата за год вперед; Дебет 25, 26, 29, 44, 20 Кредит 97
- начислена арендная плата за текущий месяц; Дебет 20 Кредит 25, 26, 29, 44
- включена в себестоимость текущего периода арендная плата за текущий месяц; Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету в расчетах с бюджетом относящийся к текущему месяцу НДС по арендной плате.

Теперь остановимся на учете аренды ОС у арендодателя также при условии, что сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя. Сданные в аренду основные средства арендодатель учитывает на счете 01 на субсчете 01-2 “Основные средства, сданные в аренду”. Амортизация по сданным в аренду ОС также начисляется на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основных средств”.

Дебет 01-1 Кредит 01
- переведены на отдельный субсчет ОС, сданные в аренду; Дебет 76 Кредит 91-1
- начислен прочий доход от сдачи имущества в аренду; Дебет 76 Кредит 68-НДС
- начислен НДС с прочего дохода; Дебет 51, 52 Кредит 76
- получена арендная плата; Дебет 91-2 Кредит 02-2
- начислена амортизация по сданным в аренду ОС; Дебет 91-2 Кредит 23,60
- отражены расходы на ремонт сданных в аренду ОС (если по договору ремонт оплачивает арендодатель);

Дебет 91-9 (Кредит 91-9) Кредит 99 (Дебет 99)
- отражена прибыль (убыток) от операций по сдаче в аренду ОС.

Если договором аренды предусмотрено получение арендодателем арендной платы за год вперед, то делаются записи с использованием счета 98 “Доходы будущих периодов”: Дебет 51, 52 Кредит 98
- получена арендная плата за год вперед; Дебет 98 Кредит 91-1
- признан прочий доход текущего периода в размере ежемесячной арендной платы; Дебет 98 Кредит 68
- начислен НДС с признанной в текущем месяце арендной платы.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44