Налоги и сборы

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организации-упрощенцы могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

По мнению чиновников, по этой статье учесть можно только те налоги и сборы, от которых организации и предприниматели, применяющие “упрощенку”, не освобождены. Скажем, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. Поддерживают мнение чиновников и некоторые суды (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2006 г. по делу N А21-7688/2005). Впрочем, есть и противоположные решения. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 1 ноября 2005 г. по делу N А65-10883/05-СА2-11 пришел к выводу, что ссылка на то, что пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса применяется только в том случае, если расходы связаны с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения, необоснованна. Данная норма права таких ограничений не содержит.

Стоимость туристских путевок

Турагенты, работающие на “упрощенке”, не вправе уменьшать полученные доходы на расходы по оплате покупной стоимости туристских путевок. Основываясь на определении, данном в ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации”, можно утверждать, что туристская путевка является не товаром, а комплексом услуг. А значит, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в данном случае не применим. Об этом говорится в Письме Минфина России от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28.

Не изменилась позиция чиновников и сейчас. Так, Минфин России в Письме от 21 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/248 заявил, что туристические фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе уменьшать полученные доходы на затраты по оплате стоимости туристских путевок. В том числе на такую часть расходов, как авиабилеты, входящие в стоимость путевок.

Позицию чиновников можно было опровергнуть, сославшись на определение туристического продукта, приведенное в ст. 1 Федерального закона N 132-ФЗ, отсутствует упоминание о комплексе услуг. Туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу. В соответствии со ст. 9 право на услуги, входящие в тур, приобретает туроператор. Из этого следует, что конечный покупатель (турист) приобретает не комплекс услуг, а именно туристский продукт, как обособленный вид имущества. Товаром в соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ . Следовательно, право на тур может быть отнесено к имуществу и, следовательно, для целей налогообложения классифицировано как товар. Следовательно, стоимость тура можно учесть в расходах на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Есть еще арбитражная практика, которая чиновников не поддерживает. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 28 августа 2002 г. по делу N Ф09-1792/02-АК. В этом деле судьи пришли к выводу, что деятельность предпринимателя, реализующего путевки, ранее приобретенные им у туристической фирмы, признана судом по существу агентской, несмотря на то, что он работал по договорам купли-продажи. В силу положений Федерального закона N 132-ФЗ лица, получающие от турфирм уже сформированные путевки (даже путем приобретения их в собственность) для дальнейшей реализации, являются в любом случае агентами, а не покупателями. Следовательно, расх оды по покупке туров можно учесть при налогообложении.

Более того, указанная трактовка налогового законодательства ставит турагентов-”упрощенцев” в неравные условия по сравнению с предприятиями, находящимися на обычном режиме налогообложения и осуществляющими аналогичный вид деятельности.

Благодаря поправкам, внесенным в ст. 1 Федерального закона N 132-ФЗ, теперь определение “туристского продукта” звучит так: комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других усл уг) по договору о реализации туристского продукта. Однако в новой же редакции указано, что с туроператорами теперь заключают договоры не купли-продажи, а договор реализации, который, по сути, является агентским договором. Следовательно, путевки теперь турагенты будут продавать от имени турагента. А значит включать покупную стоимость туров в расходы им не нужно.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17