Обязанности налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения

Обязанность по бухгалтерскому учету

Турфирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Правда, это не относится к учету основных средств и нематериальных активов.

Однако акционерные общества, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет вести должны. Несмотря на то, что у них есть право этого не делать (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Однако ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ предписывает: “Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации”. Следовательно, акционерные общества бухучет вести обязаны.
И еще один важный момент: если общество не ведет бухучет, оно не сможет определить стоимость чистых активов. А без этого не выплатить и дивиденды акционерам. Поскольку все тот же Закон N 208 в ст. 43 определяет следующее. Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Вот и получается, что без бухучета ОАО и ЗАО, пусть даже и работающим по “упрощенке”, не обойтись.

Кстати все выше сказанное относится и к обществам с ограниченной ответственностью. Дело в том, что общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками обществ, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Об этом сказано в ст. 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ. Получается, что ООО, применяющие “упрощенку”, также не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности.

Обязанность по налоговому учету

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н. Недавно в нее были внесены изменения Приказом Минфина России, выпустив Приказ от 27 ноября 2006 г. за N 152н.

Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год.

Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

Книга учета дох одов и расходов состоит из Титульного листа и трех разделов. Разд ел 1 предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разд. 2 рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел 3 посвящен расчету налоговой базы по единому налогу.
Книгу учета доходов и расходов можно вести вручную и в электронном виде.

Первый вариант. Если записи в Книгу учета доходов и расходов делаются вручную, то книгу предварительно нужно прошнуровать, а страницы пронумеровать. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.

В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.
Второй вариант. Книгу учета доходов и расходов можно вести не только на бумажных носител ях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом сл учае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового периода). В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.

Впрочем, если налогоплательщик начнет делать записи вручную, а затем захочет вести книгу в электронном виде, он не вправе так поступить. Подобную ситуацию прокомментировали специалисты главного финансового ведомства в Письме от 16 января 2007 г. N 03-11-05/4. В Письме чиновники пришли к выводу, что “упрощенцы” могут перейти на ведение Книги учета доходов и расходов в электронном виде в течение года (налогового периода). Минфин в таких действиях нарушений не видит. Специалисты лишь подчеркнули, что при ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании каждого квартала выводить ее на бумагу.

После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Что грозит, если Книгу учета доходов и расходов не вести? Чиновники дали развернутый ответ в Письме Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено названным Законом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Из указанных законодательных норм, а также целей ведения Книги учета доходов и расходов прямо не следует, что названная Книга является регистром бухгалтерского учета.

Статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается, в частности, отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.
В данной статье не указано, что отсутствие регистров налогового учета и Книги учета доходов и расходов является основанием для взыскания соответствующих штрафов.

Чиновники считают, что в случае если Книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе, данное обстоятельство может рассматриваться как отсутствие Книги учета доходов и расходов. В этом случае организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Итак, по мнению минфиновцев, налогоплательщики, которые работают по “упрощенке” и при этом не ведут Книгу учета доходов и расходов, оштрафованы по ст. 120 Налогового кодекса РФ быть не могут. То же самое можно сказать и про случаи, когда Книга есть, но заполнена с ошибками или не заверена в инспекции.

Как справедливо отметили сп ециалисты Минфина России, санкции по ст. 120 Налогового кодекса РФ могут быть, только если отсутствуют регистры бухгалтерского учета. Книга учета доходов и расходов является регистром налоговым. Это следует из ст. 346.24 Налогового кодекса РФ. Ведь книга ведется для того, чтобы определить сумму единого налога. А за отсутствие налогового регистра оштрафовать на 5000 руб. по ст. 120 нельзя. В этой статье также не предусмотрена и ответственность за неверно составленные налоговые регистры и за то, что они не заверены в инспекции. За эти нарушения наказывают по ст. 126 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа составляет 50 руб.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17