Приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Для целей гл. 26.2 Налогового кодекса РФ основными средствами признается амортизируемое имущество, которое опред еляется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В отношении основных средств, приобретенных турфирмой в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), то есть равномерно до конца года, в котором было принято в эксплуатацию.

Более того, это касается и тех основных средств, которые куплены в рассрочку. Туристические компании могут списать в расходы их частично оплаченную стоимость, не дожидаясь, когда полностью рассчитаются за это имущество с поставщиком (Письмо Минфина России от 26 июня 2006 г. за N 03-11-04/2/129). Как мы уже говорили, основное средство, купленное в период применения “упрощенки”, подлежит списанию равномерно в течение года. Как же быть, если к тому же оно оплачено частями? В этом случае каждый квартал нужно определять, какую часть стоимости относить на расходы. То есть если первый платеж прошел в первом квартале, то оплаченную часть стоимости основного средства надо включать в расходы в каждом в квартале года. Если следующий платеж произошел во втором квартале - то его распределяют уже на три квартала. Заметьте: в этом случае во втором квартале в расходы будет отнесена 1/4 стоимости основного средства, оплаченной в I квартале, и треть стоимости этого имущества, оплаченного во втором квартале.
Турфирмы смогут учесть в составе расходов стоимость построенных основных средств. В расходы включается стоимость только тех объектов, которые введены в эксплуатацию, оплачены и по которым поданы документы на государственную регистрацию, если это требуется (скажем, если речь идет о недвижимости).

А вот основные средства стоимостью не более 10 000 руб. учитываются при налогообложении в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Ведь в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ такие основные средства амортизируемым имуществом не являются. Такие разъяснения привел и Минфин России в Письме от 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83.

Основные средства, приобретенные турфирмой до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитываются по-другому. Стоимость таких основных средств включается в расходы на их приобретение в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет
включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Срок полезного использования основных средств определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Правда, не все основные средства можно отыскать в названной Классификации. В этом случае срок полезного использования основных средств налогоплательщики могут установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Если основные средства приобретенные (сооруженные, изготовленные) турфирмы продают до того момента, как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, сооружение и изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), то при расчете эффекта от сделки необходимо учесть следующее. Пункт 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения (сооружения, изготовления) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Другими словами, налоговую базу придется пересчитывать как по основным средствам, приобретенным после перех ода на упрощенную систему налогообложения, так и по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, а также по нематериальным активам.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17