Зарплата

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет туристической организации, которая применяет “упрощ енку”, уменьшить доходы при расчете единого налога на сумму расходов на оплату труда. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. А также премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ. Сюда включают зарплату, начисленную по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, отпускные, различные компенсации, связанные с режимом работы, премии по результатам работы, доплаты и надбавки, платежи работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Часто сотрудникам турфирм, которые применяют упрощенную систему налогообложения, выплачивается материальная помощь: к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др. Как учитывается выплаченная работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении “упрощенки”?

По мнению чиновников, такие выплаты не учитываются при расчете единого налога. Причем, в Письме Минфин России от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/2/206 просто заявил, что ст. 255 Налогового кодекса не сод ержит такого вида расходов, как затраты в виде выплаченных сумм материальной помощи. А раз так, указанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

На самом деле, материальная помощь не включается в расходы при расчете единого налога упрощенной системы, поскольку она прямо поименована в п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ. А это значит, что включать ее в расходы не нужно. А в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расх оды, указанные в п. 1 этой стать и, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Статья 252, в свою очередь, прямо указывает, что фирма вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

С премиями дело обстоит куда сложнее. Тут все зависит от того, по каким основаниям произошло поощрение. Возможные варианты: премии предусмотрены в трудовых или коллективном договорах, выданы по приказу руководителя или по решению учредителей.

Если премии предусмотрены трудовыми или коллективным договорами, их можно включить в состав расходов при расчете единого налога. Ведь в данном случае стоит ориентироваться на перечень расходов по оплате труда, прописанных в ст. 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А п. 25 ст. 255 Кодекса как раз и разрешает учитывать в составе расходов на оплату труда выплаты, предусмотренные коллективными и трудовыми договорами.

Впрочем, чиновники Минфина, забывая об этом пункте, опять ставят свое условие: дескать, учесть можно лишь те премии, размер которых зависит от результатов работы сотрудников (см., например, Письмо от 23 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1-140). При этом они ссылаются на другой п. 2 ст. 255 Кодекса. А скажем, поощрения, приуроченные к праздникам или памятным датам, чиновники учитывать не позволяют. И хотя в разъяснении речь идет о налоге на прибыль, думается, что точно такой же подход они распространят и на единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения.

Однако в данном случае минфиновцы заблуждаются. Если премии не связаны с тем, как работал сотрудник, но предусмотрены в трудовых или коллективном договорах, такие выплаты включаются в расходы на оплату труда.

Премии, выданные по решению учредителей, при расчете единого налога не учитываются. Ведь они подпадают под п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что премии, выплаченные “за счет средств специального назначения или целевых поступлений”, налогооблагаемые доходы не уменьшают. То же можно сказать и в отношении поощрений, выплаченных на основании приказа руководителя. Они не поименованы ни в трудовом, ни коллективном договоре.

Суммы удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, а также суммы алиментов являются для турфирмы составной частью начисленного сотрудникам дохода за отчетный (налоговый) период. Поэтому налогоплательщик вправе включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такая же точка зрения и в разъяснениях налоговиков. Пример, Письмо УМНС России по г. Москве от 21 ноября 2003 г. N 21-09/65070.

Пример. Турфирма находится на упрощенной системе налогообложения. За январь 2007 г. была начислена заработная плата в сумме 100 000 руб. Выплата была произведена в установленный срок: 15 января - аванс, 5 февраля - под расчет. Авансом было выплачено 30 000 руб., 5 августа - 60 000 руб. (за вычетом НДФЛ в размере 10 000 руб. с суммы 100 000 руб.).

Следовательно, 10 000 руб. будут признаны расходом января, а 70 000 руб. расходами февраля.

Обратите внимание: турфирма, работающая по упрощенной системе налогообложения, не может учесть в составе расходов и отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Ведь у налогоплательщика, использующего кассовый метод определения доходов, расходы будут приниматься только после их оплаты.

Pages: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17